¿Cómo funciona el IVA en las operaciones triangulares?

a b e

¿Qué es una operación triangular?

El concepto de operación triangular se recoge en la normativa del IVA para referirse a las ventas que se realizan entre tres empresas ubicadas en países distintos de la Unión Europea. Una empresa situada en un país B adquiere un producto a otra situada en un segundo país, C. Esta última, a su vez, ha adquirido el bien a su proveedor ubicado en el país A.

La transacción se lleva a cabo entre B y C. Pero B no es fabricante, por lo que adquiere los artículos que vende a proveedores de terceros países. A su vez, la empresa del país de destino actúa como cliente final.

La peculiaridad de estas operaciones consiste en que el bien es transportado directamente desde el proveedor A hasta el cliente final C. Es decir, no parte ni pasa por el territorio donde está ubicada la empresa que vende, que es el titular de la operación al ser quién promueve la venta a distancia.

El titular actúa, en realidad, como intermediario. Compra y vende, pero en ningún momento tiene la mercancía físicamente. Lo que se produce son dos entregas sucesivas de bienes, pero tan solo una operación intracomunitaria sujeta, la realizada entre el proveedor y el destinatario final.

Las operaciones intracomunitarias

Recordamos que las operaciones intracomunitarias son aquellas que se producen entre empresas situadas en países distintos de la Unión Europea; de ahí su nombre. Se diferencian de las operaciones interiores en que reciben un tratamiento especial con respecto al IVA. La empresa que realiza la entrega no aplica el impuesto en su factura. Lo hace el destinatario, que es el encargado de liquidar el impuesto.

El devengo del IVA se produce conforme a las normas de desplazamiento, que fija la tributación en el lugar donde efectivamente se produce el consumo. En este caso, el consumo se produce en el lugar de destino; el país de la empresa C. Por tanto, el único que realiza inversión de sujeto pasivo, autorrepercutiéndose el IVA, es el cliente final. El intermediario emitirá una factura sin IVA por la venta del bien y recibirá, a su vez, una factura también sin IVA por la compra a su proveedor. El proveedor A no puede repercutir el impuesto porque la mercancía no llega a su cliente, sino al cliente de la empresa B.

La compra al proveedor es una operación exenta, por lo que no implica obligación alguna de índole fiscal. Sin embargo, sí tendrá que declarar la venta en el modelo 349, identificando el país de destino e indicando que se trata de una operación triangular.

El intermediario deberá estar de alta como operador intracomunitario e indicar en la factura emitida la naturaleza exenta de la operación o que el sujeto pasivo del impuesto es el destinatario. Desde el 1/1/2013, que entró en vigor el nuevo Reglamento de facturación aprobado por el RD 1619/2012, se ha suprimido la obligatoriedad de hacer referencia en las facturas a que se trata de una operación triangular.

Guía Completa del IVA

11 Comentarios

  • Lucila
    Hola, muchas gracias por el artículo. Te consulto sobre el caso en que la empresa intermediaria sea española (por ej, con proveedor en Francia y cliente o destino final en Italia). La empresa española, más allá de mostrar la operación en el 349, debe incluir la entrega en el Modelo 303 casilla 61 y 390, casilla 100 como operación no sujeta que origina el derecho a deducción? Si es incorrecto, en cuáles lo informaría? La adquisición por otro lado, no debe informarla? Muchas gracias!
    • Carmen Buján
      Yo pondría la entrega en la casilla 59 del 303 y en la 103 del 390. No son operaciones no sujetas, sino exentas. Pienso que la adquisición no cabe informarla al no tener que autorrepercutirse el IVA.
  • Alvaro
    En una operación triangular con la empresa fabricante en China, con clientes tanto en la UE como fuera de ella y que la mercancía se envía a los clientes directamente desde China, ¿la factura del proveedor chino al intermediario español está sujeta a IVA?. Entiendo que no puede considerarse importación, por lo que en qué modelo (303, 349, 390) se ha de informar de la transacción?
    • Carmen Buján
      El proveedor chino no puede facturar con IVA puesto que en China no existe ese impuesto (me imagino) y, al no formar parte de la UE no rigen las normas de inversión de sujeto pasivo que obligarían a repercutir el impuesto en destino. La empresa española recibiría una factura sin IVA que incluiría en gastos de su actividad sin más. No hay que informar de ella en ningún modelo específico.
  • Noelia
    Hola Carmen, ¿podrías aclararme si además del 349, debemos declarar las operaciones triangulares en el 303 y 340? muchas gracias y enhorabuena por el artículo. Noelia
    • Carmen Buján
      Si, en el modelo 303 van en la casilla 44.
  • Teo
    Muchísima gracias muy agradable!Entonce si tengo una empresa en Canarias venta online tipo ,,dropshipping''in triangular donde un cliente final individual (no empresa) compra de mi tienda online una camiseta y el proveedor de Italia me lo factura a mi empresa de Canarias pero solo con un transporte de Italia al cliente final, yo facturo al cliente final sin IVA.Alguien tiene que pagar IVA pero quien?
    • Carmen Buján
      Yo entendería que no hay IVA. Nadie lo declara.
      • Teo
        Gracias!Cuando se habla de operacion triangulares en Canarias totdos asesorio son incapaz de dar una respuesta correcta!Usted es un verdadero profesional!!!
  • Teo
    Hola,muy profesional!Una pregunta:en caso entre las operaciones triangulares donde la empresa A de Italia suministrador de la mercancia vende la empresa de Canarias B y empresa de Canarias vende al cliente final C de Alemania pero con unic transporte de Italia-Alemania. a) il cliente final e una empresa;b)il cliente final e una persona fizica.Quien paga l'IVA en este caso?
    • Carmen Buján
      Si el cliente final es una empresa será ella la que declare el IVA por autorrepercusión. Si es una persona física ya no se tratará de una operación triangular, pues tan solo tienen esta consideración las ventas entre empresas. Una venta a un consumidor final llevará IVA.

Hacer un comentario